Quy định rõ điều kiện miễn thuế đối với hàng gia công, sản xuất xuất khẩu.
Hướng dẫn cụ thể các điều
kiện miễn thuế đối với hàng gia công, sản xuất XK tại Nghị định số
134/2016/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Thuế XK, thuế NK do Chính phủ ban
hành đã quy định rõ về điều kiện, cơ sở để xác định hàng hóa gia công,
sản xuất XK được miễn thuế.
Hoạt động SXXK của Công ty TOTO Vietnam.
Quy định tỷ lệ phế liệu trong quá trình sản xuất gia công được miễn thuế
|
Miễn thuế hàng sản xuất, lắp ráp tại khu phi thuế quan
Tại
khoản 8 Điều 16 Luật Thuế XK, thuế NK 2016 quy định việc miễn thuế đối
với hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan
không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị
trường trong nước được miễn thuế NK. Để đảm bảo cơ sở pháp lý cho việc
thực hiện, Điều 22 Nghị định 134 đã quy định cụ thể về cách tính thuế
đối với trường hợp sản phẩm được sản xuất, tái chế, lắp ráp tại khu phi
thuế quan có sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài thì khi NK
vào thị trường trong nước phải nộp thuế NK theo mức thuế suất, trị giá
tính thuế của mặt hàng NK vào nội địa Việt Nam.
|
Vì vậy, để nâng tính pháp lý và đảm bảo sự
ổn định của chính sách, tại Điều 10 Nghị định 134 đã quy định tỷ lệ phế
liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa trong quá trình sản xuất
gia công được miễn thuế trên cơ sở cơ bản kế thừa các quy định hiện hành
đang áp dụng và điều chỉnh lại căn cứ tính phù hợp với bản chất của
hàng hóa gia công, cụ thể, khoản 4, Điều 10 của Nghị định quy định: “Phế
liệu, phế phẩm và nguyên liệu, vật tư dư thừa đã NK để gia công không
quá 3% tổng lượng của từng nguyên liệu, vật tư thực NK theo hợp đồng gia
công được miễn thuế NK khi bán tiêu thụ nội địa, nhưng phải kê khai nộp
thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Bảo vệ môi trường
(nếu có) cho cơ quan Hải quan”.
Đối với hàng hóa XK để gia công, sản phẩm
gia công NK, tại Điều 11 của Nghị định 134 đã quy định cụ thể đối với
tài nguyên, khoáng sản, sản phẩm có tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản
cộng với chi phí năng lượng chiếm dưới 51% giá thành sản phẩm XK để gia
công thì không được miễn thuế XK. Việc xác định sản phẩm có tổng giá trị
tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá
thành sản phẩm trở lên thực hiện theo quy định tại Nghị định
100/2016/NĐ-CP ngày 1-7-2016 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và
Luật Quản lý thuế. Đồng thời, để phù hợp với Luật Quản lý thuế về nguyên
tắc tự khai tự tính tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế, tại điểm a,
khoản 1, Điều 11 của Nghị định đã quy định: “Người nộp thuế tự kê khai,
tự xác định sản phẩm có tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với
chi phí năng lượng dưới 51% giá thành sản phẩm trước khi làm thủ tục hải
quan XK hàng hóa”.
Bên cạnh đó, Nghị định 134 cũng đã quy định rõ cơ sở để xác định hàng hóa được miễn thuế:
Tổ chức, cá nhân có hợp đồng gia công theo
quy định của Nghị định số 187/2013/NĐ-CP Chính phủ. Người nộp thuế kê
khai trên tờ khai hải quan các thông tin về số, ngày hợp đồng gia công,
tên đối tác thuế gia công;
Người nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân nhận
gia công lại cho người nộp thuế có cơ sở gia công, sản xuất hàng hóa XK
trên lãnh thổ Việt Nam và thực hiện thông báo cơ sở gia công, sản xuất
theo quy định của pháp luật về hải quan và thông báo hợp đồng gia công
cho cơ quan Hải quan.
Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK được sử dụng để gia công, sản xuất sản phẩm đã XK.
Trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật tư,
linh kiện NK được miễn thuế là trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật tư,
linh kiện NK thực tế được sử dụng để sản xuất sản phẩm gia công thực tế
XK, được xác định khi quyết toán việc quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật
tư NK để gia công sản phẩm XK theo quy định của pháp luật về hải quan.
Khi quyết toán, người nộp thuế có trách
nhiệm kê khai chính xác, trung thực trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật
tư, linh kiện XK thực tế sử dụng để sản xuất sản phẩm gia công thực tế
NK đã được miễn thuế khi làm thủ tục hải quan.
Điều kiện để hàng NK sản xuất XK được miễn thuế
Tại khoản 7 Điều 16 Luật thuế XK, thuế NK
quy định miễn thuế đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để sản xuất
hàng hóa XK. Theo đó, so với hiện hành đã chuyển hàng hóa là nguyên
liệu, vật tư nhập để sản xuất XK từ đối tượng phải nộp thuế khi NK, được
hoàn thuế khi XK sang đối tượng miễn thuế.
Hướng dẫn quy định này, tại Điều 12 Nghị
định 134 đã quy định rõ các loại nguyên liệu, vật tư và trường hợp được
miễn thuế theo loại hình sản xuất XK trên cơ sở kế thừa các trường hợp
được hoàn thuế theo quy định hiện hành và chuyển thành trường hợp được
miễn thuế theo quy định của Luật Thuế XK, thuế NK.
Cụ thể, nguyên liệu, vật tư, linh kiện,
bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh NK để sản xuất hàng hóa XK được miễn
thuế NK bao gồm:
Nguyên liệu, vật tư (bao gồm cả vật tư làm
bao bì hoặc bao bì để đóng gói sản phẩm XK), linh kiện, bán thành phẩm
NK trực tiếp cấu thành sản phẩm XK hoặc tham gia trực tiếp vào quá trình
sản xuất hàng hóa XK nhưng không trực tiếp chuyển hóa thành hàng hóa;
Sản phẩm hoàn chỉnh NK để gắn, lắp ráp vào sản phẩm XK hoặc đóng chung thành mặt hàng đồng bộ với sản phẩm XK;
Linh kiện, phụ tùng NK để bảo hành cho sản phẩm XK;
Hàng hóa NK không sử dụng để mua bán, trao đổi hoặc tiêu dùng mà chỉ dùng làm hàng mẫu.
Bên cạnh đó, tại Điều 12 Nghị định 134
cũng hướng dẫn rõ cơ sở để xác định hàng hóa được miễn thuế, cụ thể: Tổ
chức, cá nhân sản xuất hàng hóa XK có cơ sở sản xuất hàng hóa XK trên
lãnh thổ Việt Nam; có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng đối với máy móc,
thiết bị tại cơ sở sản xuất phù hợp với nguyên liệu, vật tư, linh kiện
NK để sản xuất hàng hóa XK và thực hiện thông báo cơ sở sản xuất theo
quy định của pháp luật về hải quan; nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK
được sử dụng để sản xuất sản phẩm đã XK.
Trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật tư,
linh kiện NK được miễn thuế là trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật tư,
linh kiện NK thực tế được sử dụng để sản xuất sản phẩm thực tế XK, được
xác định khi quyết toán việc quản lý, sử dụng nguyên liệu, vật tư, linh
kiện NK để sản xuất sản phẩm XK theo quy định của pháp luật về hải quan.
Khi quyết toán, người nộp thuế có trách
nhiệm kê khai chính xác, trung thực trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật
tư, linh kiện XK thực tế sử dụng để sản xuất sản phẩm gia công thực tế
NK đã được miễn thuế khi làm thủ tục hải quan.
0 comments:
Post a Comment